Die Ableitung eines sachgerechten Anwenderkreises für die Nachhaltigkeitsberichterstattung ist aufgrund der durch die doppelte Berichtsperspektive bedingte duale übergeordnete Zielsetzung besonders herausfordernd. Wegen der konzeptionellen Eigenart der Nachhaltigkeitsberichterstattung erweist sich die Verortung ihrer normativen Grundlagen in der Bilanz-RL bei der Bestimmung von geeigneten Kriterien für die Abgrenzung des Anwenderkreises als konzeptionelles Hindernis. Anstatt alleine die bei der finanziellen Berichterstattung genutzten Kriterien dafür heranzuziehen, wären eigenständige Kriterien zur Identifikation der Unternehmen mit den größten negativen Auswirkungen auf die Nachhaltigkeitsaspekte zu ergänzen.